Открыть документ в галерее:

Текст документа:

УТВЕРЖДАЮ (наименование организации) Руководитель организации _________ _____________ (подпись) (расшифровка подписи) "__" ___________ 20__ г. АКТ _________ N ____________ Место составления О списании незавершенного строительством объекта Основание: ________________________________________________________________ Комиссия в составе: Председатель - ____________________________________________________________ (должность, инициалы, фамилия) Члены комиссии: 1. ________________________________________________________ (должность, инициалы, фамилия) 2. ________________________________________________________ (должность, инициалы, фамилия) 3. ________________________________________________________ (должность, инициалы, фамилия) назначенная _______________________________________________________________ (приказом руководителя организации) от "__" __________ 20__ г. N ______ осмотрела ____________________________, (наименование объекта) рассмотрела представленную документацию: __________________________________ ___________________________________________________________________________ (перечень названий всех документов) и нашла его подлежащим списанию. 1. Сведения об объекте: 1.1. Начало выполнения работ _________ г. 1.2. Результаты переоценки: Первоначальная стоимость незавершенного строительством объекта до переоценки, руб. _______________________________________________________ Восстановительная стоимость незавершенного строительством объекта, руб. ______________________________________________________________________ 1.3. Физическое состояние незавершенного строительством объекта, причины списания: ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 2. Заключение комиссии: ______________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ 3. К настоящему акту прилагаются следующие документы: ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ Составлен в _______ экземплярах: 1-й экземпляр - ___________________________________________________________ (местонахождение 2-й экземпляр - ___________________________________________________________ каждого 3-й экземпляр - ___________________________________________________________ экземпляра) Председатель комиссии ________________ _________________________ (подпись) (инициалы, фамилия) Члены комиссии: ______________________ _________________________ (подпись) (инициалы, фамилия) ______________________ _________________________ (подпись) (инициалы, фамилия)

КОММЕНТАРИЙ

Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

Приложения к документу:

• (Adobe Reader)

Какие документы есть еще:

Что еще скачать по теме «Акт»:

• 
  Ни для кого не секрет, что юридически грамотный подход к составлению договора или контракта является гарантией успешности сделки, ее прозрачности и безопасности для контрагентов. Правоотношения в сфере найма не исключение.
• 
  В процессе хозяйственной деятельности многих фирм наиболее часто используется договор поставки. Казалось бы, этот простой, по своей сути, документ должен быть абсолютно понятным и однозначным.

Списание незавершенного производства (НЗП) требуется в первую очередь для формирования себестоимости готовой продукции. Наряду с этим в процессе деятельности предприятия могут возникать и дополнительные причины для списания незавершенки. О них и поговорим в этом материале.

Сущность операции списания НЗП

Незавершенное производство — это комплекс расходов, которые уже направлены в производственный процесс, но при этом результат процесса, например готовая продукция, еще не получен (п. 63 приказа Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета…» от 29.07.1998 № 34н).

При нормальном ходе процесса зафиксированная на конец отчетного периода незавершенка далее обычным порядком формирует себестоимость продукции, изготовленной с ее участием. Однако в данном процессе могут возникнуть отклонения от привычного его хода, и тогда перед бухгалтером встает вопрос, что делать с «зависшим» НЗП?

Списание НЗП, не давшего продукции

В коммерческой практике довольно часто встречаются случаи, когда предприятие принимает решение прекратить какой-либо производственный проект, например прекратить выпускать какой-либо вид продукции, если он не востребован рынком и производство оценивается как убыточное.

Специфика производственного цикла может быть такова, что на момент реализации решения о прекращении выпуска имеется в наличии НЗП. В такой ситуации будут свои нюансы для целей бухгалтерского и налогового учета:

1. Бухгалтерский учет. Основополагающим аспектом будут положения ПБУ 10/99. Очевидно, что затраты на прекращение выпуска продукта и списание НЗП по нему не принесут в дальнейшем явных экономических выгод предприятию. Следовательно, их следует отнести на прочие расходы для целей бухучета. То есть списание НЗП в данном случае пройдет проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 (23, 25, 26).

ВАЖНО! Если выпуск снятого с производства продукта может быть выделен в отдельный сегмент (операционный или функциональный), то для отражения сведений в бухгалтерской отчетности следует применять положения ПБУ 16/02 «О прекращаемой деятельности», в т. ч. в отношении списания НЗП.

1. Налоговый учет.

• Для целей расчета налога на прибыль НЗП, не давшее продукции, списывается во внереализационные расходы в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 НК РФ). При этом косвенные расходы на долю такого НЗП не распределяются, а в полном объеме включаются в расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым порядком учета, поскольку в бухучете можно все расходы, связанные с НЗП, списывать сразу в расходную часть.

• По НДС, принятому к вычету по произведенным расходам на НЗП, не давшее продукции, существует спорный момент. По мнению Минфина, изложенному в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, входной НДС по НЗП, не давшему продукции, следует восстанавливать в налоговом учете. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, требующих восстановления входного НДС, и случай со списанием НЗП там не поименован. На этом основании существуют судебные прецеденты с заключением о том, что восстанавливать входной НДС при списании НЗП во внереализационные расходы не нужно. Если все же входной НДС восстанавливается, то восстановленные суммы включаются в состав прочих расходов.

ВАЖНО! В результате того, что в бухучете в состав списываемого НЗП, не давшего продукции, входят косвенные расходы, а в налоговом учете косвенные расходы включаются в состав расходов текущего периода, могут формироваться отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Списание НЗП при ликвидации предприятия

Списание НЗП при ликвидации может походить на списание НЗП, не давшего продукции. Особенностью может являться то, что выявленные при инвентаризации остатки НЗП обычно реализуются. Тогда их следует отразить как прочие доходы.

• Дт 62 (76) Кт 91 — отражена реализация;
• Дт 91 Кт 20 — списано НЗП;
• Дт 99 Кт 91 — финансовый результат для ликвидационного баланса.

Списание НЗП при прекращении совместной деятельности

При прекращении деятельности простого товарищества (совместной деятельности) на балансе товарищества тоже могут оставаться остатки НЗП. Подтвержденные инвентаризацией остатки должны быть переданы кому-то из товарищей, по общему решению. В этом случае участник, ведущий общие дела, должен оформить передачу НЗП с баланса товарищества проводкой Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) на сумму по решению участников.

Списание внутреннего брака

Внутренним браком признают выявленный внутри предприятия до момента продажи бракованных изделий. Большая часть такого брака выявляется в момент выхода из производства (т. к. обычно существует контроль качества), т. е. в момент обычного списания НЗП на стоимость готовой продукции.

Брак может быть:

• исправимым — тогда расходы на его исправление могут калькулироваться на затратных счетах (например, по Дт 20) и затем направляться на себестоимость готовой продукции (Дт 40 (43) Кт 20);
• неисправимым — тогда потери от брака калькулируются на счете 28 «Брак в производстве» и основным моментом в калькуляции является списание НЗП на брак: Дт 28 Кт 20 (23) — списаны расходы на создание продукции (полуфабрикатов), признанных неисправимым браком.

Заслуживает внимания списание окончательного результата калькуляции со счета 28 (счет не должен иметь сальдо на конец периода).

Процесс калькуляции результата от брака выглядит следующим образом (схематично, без НДС):

• Дт 10 Кт 28 — оприходованы возвратные материалы от бракованных изделий.
• Дт 76 Кт 28 — отражена задолженность виновных в браке лиц (лица могут быть как физические (работники), так и юридические (поставщики некачественного сырья, например)).

В итоге на конец периода на счете 28 остается сальдо (как правило, дебетовое), показывающее фактический убыток от брака. И это сальдо подлежит списанию Дт 20 (23) Кт 28, т. е. снова увеличивается НЗП, а затем и себестоимость готовой продукции.

Итоги

Списание НЗП имеет свои особенности, если имеют место изменения в обычном ходе производственного процесса.

Как оформить ликвидацию основных средств и отразить в учете. Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства. Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства.

Вопрос: На балансе предприятия числилось незавершенное строение. Сейчас директор говорит, что его сняли с кадастрового учета кадастровая палата, строение снесли.То есть получается я его могу убрать с баланса, но прибыль на сумму объекта я не уменьшаю, только на затраты по сносу?Стоимость незавершенного строительства составляет 1 млн. 300 тыс., куда отнести эти затраты и какие документы спросить у директора?

Ответ: Стоимость незавершенного строительства спишите в прочие расходы в бухгалтерском учете:

Дебет 91-2 Кредит 08

Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно, ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства».
Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации , продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Что касается налогового учета, как Вы верно указали, согласно специальной норме, установленной пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 , .

Обоснование

Как оформить ликвидацию основных средств и отразить в учете

Ситуация: как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
- списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации , продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация . Согласно специальной норме, установленной пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 7 октября 2016 № 03-03-06/1/58471 , от 1 октября 2012 № 03-03-06/1/512 .

При ликвидации основного средства объекта обложения НДС не возникает ().

Продажа объекта . В этой ситуации в базу для расчета налога на прибыль включите доход от реализации. Его можно уменьшить на стоимость создания объекта. Это следует из и подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и налоговой службой (см., например, письмо УФНС России по Москве от 28 февраля 2005 № 20-12/12075.1).

При продаже объекта нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача . Имущество стоимостью свыше 3000 руб. дарить коммерческим организациям запрещено. Исключение есть только для коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе . Если объект безвозмездно передан некоммерческой организации, нужно заключить договор дарения. Такие правила установлены в , пункте 1 статьи 575 и Гражданского кодекса РФ.

При безвозмездной передаче в налоговом учете доходов не возникает. Стоимость переданного имущества и расходы, связанные с его передачей, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Этот порядок следует из положений статей

В МУП Теплоэнерго принята инвестиционная программа согласно которой должен быть разработан проект и построена теплосеть от котельной к новым микрорайонам.Работы по проектированию были выполнены и оплачены. В последствии от строительства теплосети отказались 7 Как списать затраты отраженные по счету 08 и согласно каких документов это можно сделать? Уменьшают ли данные затраты налогооблагаемую прибыль?

На основании распорядительно документа и акта о ликвидации незавершенного строительства.

В бухучете Дебет 91 Кредит 08, в налоговом учете в расходах не учитывается, согласно официальной позиции. При этом Вы вправе попробовать учесть расходы и попытаться отстоять право на их учет через суд, однако практика не сложилась.

Подробнее ниже.

Обоснование

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Стоимость капитальных вложений спишите в прочие расходы. Отражать и оформлять ликвидацию основного средства не нужно.

Ведь имущество еще не было учтено в составе основных фондов на счете 01 «Основные средства». Поэтому создавать комиссию, оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку не нужно.

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Независимо от причины выбытия объекта незавершенного строительства эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08
– списана фактическая стоимость незавершенного строительства.

Все операции надо подтверждать оправдательными документами. Такое требование установлено в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации , продаже и безвозмездной передаче основного средства.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть при расчете налога на прибыль списание объекта незавершенного строительства

Порядок расчета налогов зависит от способа списания объекта незавершенного строительства.

Ликвидация. Согласно специальной норме, установленной пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства. Например, демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества. При этом стоимость ликвидируемого имущества (в т. ч. проектные, подготовительные работы) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такие затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, поэтому они не являются экономически обоснованными. Такое ограничение установлено в

Изучим, каким образом подрядчику следует вести бухгалтерский учет, если заказчик после оплаты аванса перестает осуществлять дальнейшие платежи и исчезает.

Приступая к проведению работ на строительной площадке, добросовестный подрядчик уверен (или надеется), что заказчик, так же, как и он, будет выполнять свои обязанности. Основные из них - в сроки, установленные договором, принимать результат выполненных работ и не задерживаться с его оплатой. Обычно вначале все идет хорошо. Ежемесячно подписываются документы, подтверждающие объем выполненных СМР, за что подрядчик вовремя (или почти вовремя) получает оплату. Заказчик строго следит за графиком выполнения работ и их качеством.

Договоренности соблюдаются

Все продолжается и завершается так же (или почти так же) хорошо, как и начиналось. В сроки, установленные договором, подрядчик передает результат выполненных им работ заказчику, тот их принимает и вовремя оплачивает. Если работы по договору начаты в одном календарному году, а заканчиваются в другом, подрядчик обязан в регистрах бухгалтерского учета отражать расходы и показывать доходы в порядке, предусмотренном требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.

Примечание. О порядке применения ПБУ 2/2008 читайте на стр. 24 журнала N 3" 2014.

Договоренности нарушаются

Во время действия договора

Вначале заказчик начинает задерживать оплату выполненных работ, ссылаясь на возникшие финансовые трудности. Далее общение с ним становится все более редким и, возможно, вообще прекращается. Даже приостановление работ на площадке не вызывает его беспокойства. Затем выясняется, что банковские счета заказчика (на которых практически нет средств) заблокированы, руководство куда-то исчезло и незаконченная стройка заброшена.

Что в этом случае делать подрядчику, который добросовестно выполнял свои обязанности, своевременно начислял и уплачивал все налоги, а в итоге оказался, как говорится, у разбитого корыта?

С одной стороны, часть понесенных им затрат компенсирована выплаченными в свое время заказчиком авансами, с другой - в регистрах бухгалтерского учета начислена выручка, не подлежащая предъявлению заказчику. К тому же, если договор не был разбит на этапы, с суммы этой выручки начислен и уплачен в бюджет налог на прибыль.

Не вдаваясь в подробности того, каким именно образом подрядчик пытался взыскать с заказчика хотя бы компенсацию понесенных затрат и почему это не удалось, рассмотрим ситуацию, когда заказчик пропал и объект заброшен.

Аванс

Поступление в свое время аванса от заказчика было отражено записями:

Затраты и выручка по работам

Затраты на производство строительно-монтажных работ (СМР) и начисление выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, ежемесячно отражались проводками:

Корреспонденция счетов		Факт хозяйственной жизни
	10, 70, 69, 60, 25 и др.	Отражены затраты на выполнение СМР
46, 76 (субсчет "Непредъявленная заказчику выручка")	90 (субсчет "Выручка")	Отражена сумма дохода отчетного периода по выполненным СМР
90 (субсчет "НДС")	76 (субсчет "Отложенный НДС")	Отражена сумма "отложенного" НДС по начисленному доходу
		Списаны затраты на производство работ, результат которых еще не передан заказчику (себестоимость СМР)
		Отражен финансовый результат
		Начислен условный расход по налогу на прибыль

Если договором не предусмотрена передача результатов работ по этапам, то для целей налогообложения прибыли доход от реализации должен был начисляться, по мнению автора, в том же размере, что и в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета подрядчика в активе будет накапливаться выручка, не подлежащая получению от заказчика, в пассиве - авансы заказчика. Будет ли сумма авансов полностью покрывать начисленную выручку или нет, однозначно сказать нельзя.

Срок давности истек

Потом наступил "день Х", когда окончательно стало ясно, что передавать результат работ некому, как некому возвращать и ранее полученный аванс. То ли заказчик обанкротился и исключен из ЕГРЮЛ, то ли его руководство "числится в нетях", то есть куда-то исчезло, прихватив заодно все средства со счетов и бросив недостроенный объект.

И после истечения срока исковой давности (либо ликвидации заказчика) подрядчик обязан списать просроченную кредиторскую задолженность на увеличение доходов и имеет право списать затраты, безнадежные ко взысканию.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности признается прочим доходом в регистрах бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли (п. 18 ст. 250 НК РФ).

НДС

Но что делать с налогом на добавленную стоимость, начисленным при получении аванса? По мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58), НДС в этом случае принятию к вычету не подлежит, так как НК РФ не содержит таких норм.

В данном письме утверждается, что и на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, сумму этого налога отнести тоже не представляется возможным.

Судебная практика. Однако суды (например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241) приходят к выводу, что НДС по отнесенному на доход авансу можно списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, списание аванса следует отразить записями:

Если организация не желает вступать в конфликт с налоговой инспекцией, то сумму списанного НДС надлежит не признавать для целей налогообложения прибыли. Это повлечет возникновение постоянной разницы и начисление постоянного налогового обязательства, учтенного проводкой:

"Виртуальная" выручка становится расходом

На дату признания заказчика исчезнувшим сумма начисленной в регистрах бухгалтерского учета "виртуальной" выручки должна быть признана расходами (п. 23 ПБУ 2/2008).

Эта операция отразится записями:

Дебет 90 (субсчет "Себестоимость продаж") Кредит 46 (76 (субсчет "Непредъявленная заказчику выручка"));

Дебет 76 (субсчет "Отложенный НДС") Кредит 46 (76 (субсчет "Непредъявленная заказчику выручка")).

ПНО

Но расходы в сумме начисленной выручки не признаются для целей налогообложения прибыли. Следовательно, возникает постоянная разница и должно быть начислено постоянное налоговое обязательство записью:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

ОНО

Для целей налогообложения прибыли следует снять ранее начисленный доход по данному объекту в той же сумме, что и в регистрах бухгалтерского учета. Уменьшение доходов для целей налогообложения не отражается в регистрах бухгалтерского учета. Возникает постоянная разница, ведущая к начислению отложенного налогового актива, который отразится записью:

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99.

Одновременно следует снять ранее списанные расходы по данному объекту. Это приведет к образованию постоянной разницы и начислению постоянного налогового обязательства.

В итоге как финансовый результат организации в регистрах бухгалтерского учета, так и налогооблагаемая прибыль отчетного периода уменьшатся на сумму затрат на производство СМР по "брошенному" объекту, который не принял и не оплатил "исчезнувший" заказчик.

К сведению. Если бы организация не применяла ПБУ 2/2208, то к этому результату она бы пришла гораздо проще. Достаточно было бы списать стоимость незавершенного производства как затраты на аннулированный производственный заказ и признать их прочими расходами в бухгалтерском учете и внереализационными - для целей налогообложения прибыли (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом обращаем внимание, что "снятие" ранее начисленных доходов и списанных расходов есть не исправление ошибки прошлых лет, а операция текущего периода. Подрядчик добросовестно выполнял свои обязанности по договору, своевременно и в полном объеме начислял выручку и определял финансовый результат в регистрах бухгалтерского учета согласно нормативному правовому акту. Равным образом в соответствии с требованиями налогового законодательства начислялась прибыль и налог на нее.

И не его вина, что заказчик оказался недобросовестным и "кинул" всех своих партнеров.

Рассмотрим вышесказанное на условном примере.

Пример. Порядок отражения в учете списания затрат по производству СМР по договору с недобросовестным заказчиком

ООО "Альфа" в мае 2010 года приступило к проведению строительно-монтажных 32 работ по заключенному договору подряда. По условиям договора результат работ передается заказчику по завершении строительства. Ежемесячное выполнение работ подтверждается подписанием двусторонних актов, на основании которых производятся расчеты за выполненные СМР.

За май-декабрь 2010 года было выполнено работ на сумму 1 770 000 руб., в том числе 270 000 руб. НДС, которые были полностью оплачены.

В январе-апреле 2011 года акты были подписаны на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., из которых были оплачены в мае-июне 826 000 руб., в том числе 126 000 руб. НДС.

В мае-июне в договорных ценах было выполнено работ на 300 000 руб., приемо-передаточные акты по которым заказчик не подписал.

С июля 2011 года работы на объекте были приостановлены. Контакт с заказчиком потерян. На телефонные звонки и письма он не отвечает, из арендованного помещения организация выехала в неизвестном направлении.

В июле 2014 года, после истечения срока исковой давности, принято решение аннулировать расчеты с заказчиком.

Получение предварительной оплаты от заказчика в 2011 году в регистрах бухгалтерского учета ООО "Альфа" было отражено записями:

Предположим, что фактические затраты на производство СМР в 2010 году (как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли) составили 1 300 000 руб. и были отражены проводками:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60, 25 и др. - 1 300 000 руб.

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни
	90 (субсчет "Выручка")
90 (субсчет "НДС")	76 (субсчет "Отложенный НДС")
90 (субсчет "Себестоимость продаж")
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")			(1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 300 000 руб.)
	68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")		(200 000 руб. х 20%)
			Отражена сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации по окончании 2010 года (200 000 руб. - 40 000 руб.).

Поступление предварительной оплаты от заказчика в 2011 году было отражено записями за январь-июнь:

За январь - июнь 2011 года договорная стоимость выполненных работ (с учетом НДС) составила 1 534 000 руб. (1 180 000 руб. + 300 000 руб. х 118%).

Предположим, что затраты на производство СМР за I полугодие 2011 года составили 1 000 000 руб., о чем были сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60, 25 и др. - 1 000 000 руб.

Начисление выручки, не подлежащей предъявлению заказчику (при условии, что организация не вела другой деятельности), было отражено записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни
46, 76 (субсчет "Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику")	90 (субсчет "Выручка")		Отражена выручка от выполнения СМР
90 (субсчет "НДС")	76 (субсчет "Отложенный НДС")		Отражена сумма "отложенного" НДС, учтенного в составе "виртуальной" выручки
90 (субсчет "Себестоимость продаж")			Списаны затраты на производство СМР
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")			Определен финансовый результат от производства СМР (1 534 000 руб. - 234 000 руб. - 1 000 000 руб.)
	68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")		Начислен условный расход по налогу на прибыль по результатам деятельности (300 000 руб. х 20%)

Если не принимать во внимание остальных финансово-хозяйственных операций ООО "Альфа" в 2011 году, то закрытие года было отражено записями:

Дебет 99 Кредит 84 - 240 000 руб. - отражена сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации по окончании 2011 года (300 000 руб. - 60 000 руб.).

Итого за рассматриваемый период времени (май 2010 года - июнь 2011 года) от заказчика получено 2 596 000 руб. (1 770 000 руб. + 826 000 руб.), из которых в бюджет начислено 396 000 руб. (270 000 руб. + 126 000 руб.) налога на добавленную стоимость.

От производства СМР (фактические затраты на которые составили 2 300 000 руб.) начислена выручка в размере 2 800 000 руб. (1 500 000 руб. + 1 300 000 руб.). С нее начислен налог на прибыль в сумме 100 000 руб. (40 000 руб. + 60 000 руб.), а также "отложенный" НДС в размере 504 000 руб. (270 000 руб. + 234 000 руб.).

В июле 2014 года, после истечения срока исковой давности, принято решение списать задолженность перед исчезнувшим заказчиком и затраты на производство СМР по остановленным работам.

Списание предварительной оплаты надлежит отразить записями:

Если ООО "Альфа" не желает конфликтов с налоговиками, то эти расходы не будут признаны для целей налогообложения, что приведет к начислению постоянного налогового обязательства в размере 79 200 руб. (396 000 руб. х 20%). Запись в этом случае будет такой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 79 200 руб.

Списание затрат, а точнее, начисленной "виртуальной" выручки, надлежит отразить записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни
76 (субсчет "Отложенный НДС")	46, 76 (субсчет "Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику")		Снят "отложенный" НДС по выручке, которую не оплатит заказчик
90 (субсчет "Себестоимость продаж")	46, 76 (субсчет "Выручка, не подлежащая предъявлению заказчику")		Выручка, которую не оплатит заказчик, отнесена на расходы
90 (субсчет "Прибыль/убыток от продаж")			Определен убыток текущего периода
68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")			Начислен условный доход по налогу на прибыль от суммы полученного убытка (2 800 000 руб. х 20%)
	68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")		Начислено постоянное налоговое обязательство от суммы расходов, не признаваемых для целей налогообложения прибыли

Уменьшение доходов для целей налогообложения прибыли приведет к возникновению постоянной разницы и начислению отложенного налогового актива в размере 560 000 руб. (2 800 000 руб. х 20%) и будет отражено записью:

Дебет 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") Кредит 99 - 560 000 руб.

Уменьшение расходов для целей налогообложения прибыли приведет к образованию постоянной разницы и начислению постоянного налогового обязательства в размере 460 000 руб. (2 300 000 руб. х 20%), что отразится проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") - 460 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") равно 100 000 руб.

В итоге сумма налога на прибыль, уплаченная в 2010-2011 году с суммы "виртуальной" выручки, погашена в 2014 году.

Убыток от списания "виртуальной" выручки уменьшит прибыль, остающуюся в распоряжении ООО "Альфа" по окончании 2014 года, на 2 240 000 руб. (2 800 000 руб. - 560 000 руб.).

С учетом того, что в 2010-2011 году счет 84 был увеличен на 400 000 руб., списание затрат по "брошенному" заказчиком объекту принесло организации 1 840 000 руб. чистого убытка.

Если бы подрядчик не применял ПБУ 2/2008, то к этой же цифре - уменьшению сальдо по счету 84 по окончании 2014 года на 1 840 000 руб. - можно было прийти гораздо более простым путем.

В этом случае на Дебете счета 20 с июня 2011 года и по июнь 2014 года "висела" бы сумма затрат на незавершенное производство в размере 2 300 000 руб.

Списание их на прочие (внереализационные для целей налогообложения прибыли) расходы было бы отражено записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Факт хозяйственной жизни
91 (субсчет "Прочие расходы")			Списаны затраты на производство СМР, не принятые заказчиком
	91 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов")		Определен убыток от списания затрат
68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")			Начислен условный доход по налогу на прибыль (2 300 000 руб. х 20%)
			Списан убыток за отчетный период (2 300 000 руб. - 460 000 руб.)

Как видите, с одной стороны, при применении ПБУ 2/2008 можно увеличить свою прибыль, не дожидаясь передачи результата работ в целом по объекту. Но с другой стороны, списание затрат по работам, не принятым заказчиком, значительно усложняется.